Должны ли у субъектов МСП совпадать показатели строк 010 подраздела 1 РСВ с кодами "01" и "20"?

Организации и ИП, которые включены в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП), вправе платить страховые взносы по пониженному тарифу в части выплат, превышающей полуторакратный МРОТ. Тариф составляет 15 % (п. 2.4 ст. 427 НК РФ). Часть заработка, не превышающая 1,5 МРОТ, облагается по общему тарифу (30 %). При этом учитывается МРОТ, действующий на начало расчетного периода (то есть всегда нужно ориентироваться на МРОТ, действующий с 1 января текущего года).

Расчет по страховым взносам (Расчет, РСВ) заполняется по форме и в соответствии с Порядком, утв. приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@, с учетом последних изменений, внесенных приказом ФНС России от 13.09.2024 № ЕД-7-11/739@ (далее – Порядок).

В подразделе 1 раздела 1 РСВ отражаются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС), обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ) (п. 4.1 Порядка).

При этом по строке 001 подраздела 1 раздела 1 указывается код тарифа, применяемого плательщиком страховых взносов.

В соответствии с приложением № 5 к Порядку для обозначения общего тарифа применяется код "01", а тариф для субъектов МСП обозначается кодом "20".

При применении в течение года нескольких тарифов плательщики заполняют несколько подразделов 1 раздела 1. Поэтому субъекты МСП, которые применяют пониженные тарифы страховых взносов с выплат, превышающих МРОТ на сотрудника в месяц, платят взносы по двум тарифам – "01" и "20". Это значит, что при заполнении Расчета они будут заполнять два подраздела 1 раздела 1.

В подразделе 1 раздела 1 указываются:

• по строке 010 – общее количество застрахованных лиц с начала расчетного периода, а также за первый, второй и третий месяцы из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно (п. 4.4 Порядка);
• по строке 020 – количество физических лиц, с выплат и иных вознаграждений которым исчислены страховые взносы в соответствии с единым тарифом страховых взносов, применяемым при заполнении подраздела 1 с начала расчетного периода, а также за первый, второй и третий месяцы из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно (п. 4.5 Порядка).

Таким образом, в строке 010 отражается общее количество застрахованных лиц, а по строке 020 – те из них, кому производятся выплаты в рамках тарифа, указанного в поле 001 подраздела 1 раздела 1.

Застрахованными лицами являются граждане РФ, постоянно или временно проживающие иностранцы, а также временно пребывающие иностранцы (за исключением высококвалифицированных специалистов), если они работают по трудовым договорам или заняты по договорам гражданско-правового характера (ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ, ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ, ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

По нашему мнению, всех лиц, которые признаются застрахованными, необходимо отражать по строкам 010 подраздела 1 раздела 1 РСВ и с кодом "01" и с кодом "20".

Таким образом, необходимо указать:

• в подразделе 1 раздела с кодом "01" по строке 010 – общее количество застрахованных лиц за отчетный период, в том числе по месяцам;
• в подразделе 1 раздела с кодом "20" по строке 010 – общее количество застрахованных лиц за отчетный период, в том числе по месяцам;
• в подразделе 1 раздела с кодом "01" по строке 020 – общее количество застрахованных лиц, которым произведены выплаты (независимо от суммы);
• в подразделе 1 раздела с кодом "20" по строке 020 – общее количество застрахованных лиц, которым произведены выплаты, превышающие 1,5 МРОТ.