Как заполнить 6-НДФЛ за I квартал 2021 года при выплате дивидендов

ФНС уточнила порядок заполнения расчета 6-НДФЛ при получении налогоплательщиком доходов с дивидендов.

Напомним, с 2021 года применяется прогрессивная ставка НДФЛ, которая составляет:

• 13% – если сумма доходов за год составляет до 5 млн рублей включительно;
• 650 000 рублей и 15% с суммы доходов, превышающей 5 млн рублей.

Одновременно в соответствии с пунктом 3 статьи 214 НК РФ в расчет доходов для целей применения указанных ставок не учитывается ряд доходов (указанных в подпунктах 2 - 9 пункта 2.1 статьи 210 НК РФ).

Вместе с тем Федеральный закон от 17.02.2021 № 8-ФЗ внес в статью 214 НК РФ новое положение. Оно устанавливает, что налог на прибыль, удержанный с дивидендов, полученных российской организацией, засчитывается при определении НДФЛ с доходов налогоплательщика (резидента РФ) от долевого участия в этой российской организации. Зачет производится пропорционально доле такого участия.

Одновременно в НК РФ вводится формула для расчета суммы налога на прибыль, подлежащей зачету при определении НДФЛ:

Знп = Бз x 0,13, где:

• Знп - сумма налога на прибыль, подлежащая зачету;
• Бз - база для определения суммы налога на прибыль, подлежащей зачету.

Показатель Бз принимается равным минимальному значению из следующих величин:

• сумма доходов от долевого участия, в отношении которых исчислена сумма налога;
• произведение показателей К и Д2.

В последнем случае К – это отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией в пользу всех получателей. Д2 – это общая сумма дивидендов, полученных российской организацией, определяемая в порядке, установленном пунктом 5 статьи 275 НК РФ.

Также устанавливается исключение, что такой порядок зачета налога на прибыль не применяется в отношении дивидендов, выплаченных иностранной фирме по акциям (долям) российской организации, признанных отраженными налогоплательщиком в декларации в составе доходов (указанных в подпункте 1.1 пункта 1 статьи 208 НК РФ).

Согласно закону, новые нормы нужно применять к доходам, полученным начиная с 2021 года.

Действующая форма расчета 6-НДФЛ утверждена приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ и не учитывает данных изменений в законодательстве.

В связи с этим ФНС в своем письме от 30.03.2021 № БС-4-11/4206@ привела пример расчета 6-НДФЛ, которым рекомендует руководствоваться до внесения соответствующих изменений в приказ от 15.10.2020 № ЕД-711/753@.

Ведомство напоминает, что в разделе 1 расчета 6-НДФЛ указываются сроки перечисления налога и суммы удержанного налога за последние три месяца отчетного периода.

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.

Пример заполнения расчета по форме 6-НДФЛ: физическому лицу – налоговому резиденту РФ 8 февраля 2021 года произведена выплата дохода в виде дивидендов от долевого участия в российской организации (Д1) – 7 млн. рублей.

При этом, общая сумма дивидендов, полученных российской организацией (Д2) составила 3 млн. рублей.

Учитывая условия примера, выплата дохода от долевого участия в российской организации в виде дивидендов в расчете по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2021 года отражается следующим образом:

В разделе 1 на странице 002 следует указать:

• в поле 010 – 182 1 01 02010 01 1000 110;
• в поле 020 – 560 000;
• в поле 021 – 09.02.2021;
• в поле 022 – 560 000;

В разделе 1 на странице 003 следует указать:

• в поле 010 – 182 1 01 02080 01 1000 110;
• в поле 020 – 0.

В разделе 2 на странице 004 следует указать:

• в поле 100 - 13;
• в поле 105 – 182 1 01 02010 01 1000 110;
• в поле 110 – 5 000 000;
• в поле 111 – 5 000 000;
• в поле 120 – 1;
• в поле 140 – 650 000;
• в поле 141 – 650 000;
• в поле 160 – 560 000.

В разделе 2 на странице 005 следует указать:

• в поле 100 - 15;
• в поле 105 – 182 1 01 02080 01 1000 110;
• в поле 110 – 2 000 000;
• в поле 111 – 2 000 000;
• в поле 120 – 1;
• в поле 140 – 300 000;
• в поле 141 – 300 000;
• в поле 160 – 0.

В учетных решениях «1С:Предприятие 8» указанные разъяснения , связанные с расчетом НДФЛ с дивидендов, будут поддержаны с выходом очередных версий. О сроках можно узнать в «Мониторинге законодательства».