Упрощенцы могут при отгрузке уменьшать доход на НДС с аванса, полученного до перехода на уплату НДС

До перехода на уплату НДС плательщики УСН могут получить аванс от покупателя, с которого они по действующим правилам НДС не исчисляют. Однако если отгрузка происходит в периоде, когда продавец на УСН стал плательщиком НДС, он на дату отгрузки обязан исчислить НДС и уплатить его в бюджет по применяемой ставке.

При этом если с покупателем не достигнуто соглашение об увеличении цены договора на сумму НДС (покупатель не производит доплату), то при реализации необходимо исходить из того, что цена включает в себя НДС. В таком случае сумма налога определяется расчетным путем.

Таким образом, в периоде, когда происходит отгрузка с исчислением НДС расчетным способом из цены договора (т. е. без доплаты суммы НДС со стороны покупателя), часть суммы, которая ранее была признана в качестве дохода, фактически становится суммой НДС и подлежит уплате в бюджет.

Согласно озвученной официальной позиции, плательщик на УСН, который включил в доходы полученный аванс, не может сумму полученного дохода уменьшить на исчисленный расчетным путем НДС с этого аванса при отгрузке (см. здесь).

Президент РФ подписал Федеральный закон от 25.04.2026 № 104-ФЗ (далее – Закон), который меняет эту ситуацию. Так, упрощенцы получили возможность уменьшать доходы по УСН, полученные в виде предварительной оплаты (аванса), на сумму уплаченного НДС (п. 1 ст. 346.15 НК РФ в ред. Закона). Это положение применяется в части сумм НДС, не полученных от покупателя дополнительно к стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Закон вступил в силу 25.04.2026, но действие этой нормы распространяется и на суммы предоплаты (аванса), полученные до 01.01.2025, если с 1 января 2025 года организация (ИП) стала плательщиком НДС (ч. 6 ст. 4 Закона).

Иначе говоря, упрощенцы, которые стали плательщиками НДС с 2025 г. и 2026 г., вправе произвести перерасчет своих обязательств по УСН.